论文摘要
本文分5章,内容提要如下: “代理的一般理论”分析是第1章的内容。本章从大陆法系的“行为”角度和普通法系的“关系”角度对代理概念进行综合与取舍。对于代理的范围界定不拘泥于民事范畴,除民事意义的代理行为外,还包含非民法意义上的诸如诉讼关系中、行政法律活动中和经济学上的代理范畴。此外,利用经济学意义的“委托——代理”理沦和代理服务需求市场与供给市场一般均衡模型分析代理关系和制度产生和发展的必然性。代理的产生通常取决于代理优势是否大于代理成本。一方面应该突出代理优势形成有效的代理需求。另一方面应尽可能降低代理的系列成本,最有效的手段就是如何降低信息的不对称,建立有效监督机制和激励机制。税务代理是代理的一种,对代理制度渊源和一般理论分析旨在引入税务代理相关问题的探讨,为文章进一步论述奠定基础。 第2章介绍了税务代理定义、特征、范围等基本原理。税务代理具有代理的一般特征,也独具特色,具有独立性、中介性、公正性、知识性等特点。关于税务代理的代理范围界定是一个复杂的问题,从税收法律关系的债权债务关系本质分析,税务代理既属于民事意义代理范畴,又具有一些非民事意义代理行为。此外,代理关系与制度的形成取决于代理优势是否足以刺激代理有效需求的增加。同理,旺盛的税务代理有效需求可以促使税务代理关系和制度的形成,而这种需求则有赖于税务代理优势。本章第四部分从征税主体、纳税主体和税务代理人三个层次对税务代理优势进行详尽分析,为税务代理存在和发展提供了合理的理论支撑。 然而,问题远没有这么简单,税务代理关系和税务代理制度得以产生与发展,还应具备可以促使纳税人潜在代理需求变成现实代理需求的外部条件。本文的第3章“国际税务代理发展状况分析与启示”首先介绍国际税务代理业和制度的起源,然后对国际税务代理发展状况进行经验总结,最后从复杂的税制、纳税人自行申报制度、完备执法环境以及纳税人独立地位确立等外部条件入手,分析推动税务代理产生和发展的重要因素在于纳税人自办税务成本是否加大,是否有节约成本意识。当纳税人自办税务成本超过代理成本时必然产生代理有效需求。